Μεταφορά Φορολογικής Κατοικίας & Άρθρο 5Γ ΚΦΕ: Η Κρίσιμη Διάκριση για Διαχειριστές Ι.Κ.Ε.

Η μεταφορά φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα ξεκλειδώνει εξαιρετικά φορολογικά πλεονεκτήματα, ωστόσο η αυστηρή ερμηνεία των προϋποθέσεων από τη Φορολογική Διοίκηση οδηγεί συχνά σε εμπλοκές. Η απόφαση Π32/2026 του 1ου Τμήματος του Διοικητικού Πρωτοδικείου Πειραιά έρχεται να ξεκαθαρίσει το τοπίο, ανατρέποντας την εσφαλμένη πρακτική των αρχών σχετικά με τον χρόνο έναρξης της εργασιακής σχέσης των διαχειριστών Ι.Κ.Ε..

Ας δούμε αναλυτικά πώς το Δικαστήριο διασφάλισε την υπαγωγή του φορολογούμενου στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013).

Το Ιστορικό: Η Άρνηση της Φορολογικής Αρχής

Ο προσφεύγων, κάτοικος εξωτερικού που μετέφερε τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, αιτήθηκε την υπαγωγή του στο ευνοϊκό καθεστώς του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ. Ο νόμος απαιτεί, μεταξύ άλλων, την παροχή υπηρεσιών στην Ελλάδα στο πλαίσιο νέας θέσης εργασίας.

Η Προϊσταμένη του ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. Αττικής απέρριψε την αίτηση (με την απόφαση 490846/20240229/1125/ΕΞ 2025/30.06.2025), θεωρώντας ότι δεν πληρούται η προϋπόθεση της «νέας θέσης». Το σφάλμα της Διοίκησης εστιάστηκε στο εξής: ταύτισε την ημερομηνία έναρξης της εργασιακής σχέσης με την ημερομηνία δημοσίευσης στο Γ.Ε.Μ.Η. της απόφασης της Γενικής Συνέλευσης (26.07.2023), με την οποία ο προσφεύγων ορίστηκε διαχειριστής της Ι.Κ.Ε.. Εφόσον, κατά την κρίση τους, κατείχε ήδη τη θέση πριν την επίσημη ημερομηνία ανάληψης υπηρεσίας (01.08.2023), η θέση δεν θεωρήθηκε νέα.

Οργανική vs. Εργασιακή Σχέση: Η Απόφαση – Σταθμός

Ο προσφεύγων προσέφυγε στη Δικαιοσύνη, αποδεικνύοντας ότι η Φορολογική Αρχή συγχέει την απόκτηση της διαχειριστικής ιδιότητας (οργανική/καταστατική σχέση) με την πραγματική έναρξη της εργασιακής του σχέσης.

Το Διοικητικό Πρωτοδικείο Πειραιά έκανε δεκτή την προσφυγή, εστιάζοντας στα εξής αδιαπραγμάτευτα σημεία:

• Η πραγματική έναρξη εργασίας: Από τα επίσημα έγγραφα (όπως το έντυπο αναγγελίας πρόσληψης Ε3 και η σύμβαση εργασίας), προκύπτει ξεκάθαρα ως χρόνος έναρξης της εργασιακής σχέσης η 01.08.2023.
• Η νομική πλάνη της Διοίκησης: Το Δικαστήριο έκρινε παράνομο το γεγονός ότι το ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. εξέλαβε ως ημερομηνία έναρξης εργασίας την καταστατική δημοσίευση στο Γ.Ε.Μ.Η. (26.07.2023) .
• Υπαγωγή στο Άρθρο 5Γ: Ο προσφεύγων, παρέχοντας διαχειριστικές υπηρεσίες, διαθέτει ενεργή εργασιακή σχέση κατά την έννοια του άρθρου 12 παρ. 2 περ. δ του ΚΦΕ, πληρώντας σωρευτικά τις προϋποθέσεις του νόμου.

Το Δικαστήριο ακύρωσε την προσβαλλόμενη απόφαση, διασφαλίζοντας τα δικαιώματα του φορολογούμενου. Η απόφαση αυτή αποτελεί θεμέλιο λίθο για την ορθή αντιμετώπιση στελεχών και διαχειριστών που μεταφέρουν τη δραστηριότητά τους στην Ελλάδα.

Αντιμετωπίζετε Εμπόδια με τη Μεταφορά της Φορολογικής σας Κατοικίας;

Η υπαγωγή στις ευεργετικές διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ απαιτεί χειρουργική ακρίβεια. Οι εσφαλμένες ερμηνείες των φορολογικών αρχών δεν πρέπει να ανακόπτουν την επαγγελματική σας πορεία στην Ελλάδα.

Μην αφήνετε την υπόθεσή σας στην τύχη. Η νομική μας ομάδα αναλύει τα δεδομένα σας, θωρακίζει τα δικαιώματά σας και χαράσσει την απόλυτη νομική στρατηγική για την επιτυχή σας υπαγωγή.

Μιλήστε απευθείας με έναν εξειδικευμένο συνεργάτη μας

Το Πλήρες Κείμενο της Απόφασης (Π32/2026)

ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΠΕΙΡΑΙΑ
ΤΜΗΜΑ 1ο

(Προεδρική Διαδικασία)

Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του, την 1^η Δεκεμβρίου 2025, με δικαστή, Πρόεδρο Πρωτοδικών Δ.Δ., και γραμματέα, δικαστική υπάλληλο, για να δικάσει την με χρονολογία κατάθεσης 31.07.2025 προσφυγή (ΠΡΠ 1769/2025),

παρέστη με την κατατεθείσα στις 28.11.2025 δήλωση του άρθρου 133 παρ. 2 του Κ.Δ.Δ. της πληρεξούσιας δικηγόρου Διαμαντούλας Ν. Αλεξανδροπούλου

κατά του Ελληνικού Δημοσίου, που εκπροσωπείται από τον Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) και, εν προκειμένω, την Προϊστάμενη του Κέντρου Φορολογικών Διαδικασιών και Εξυπηρέτησης Αττικής και παρέστη με την κατατεθείσα στις 28.11.2025 δήλωση του άρθρου 133 παρ. 2 του ΚΔΔ της Δικαστικής Πληρεξούσιας του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους,

Το Δικαστήριο, αφού μελέτησε τη δικογραφία, σκέφθηκε σύμφωνα με το νόμο.

1. Επειδή, με την κρινόμενη προσφυγή, για την οποία καταβλήθηκε το νόμιμο παράβολο [……] ζητείται, παραδεκτώς, η ακύρωση της με αρ. πρωτ. 490846/20240229/1125/ΕΞ 2025/30.06.2025 απόφασης της Προϊσταμένης του Κέντρου Φορολογικών Διαδικασιών και Εξυπηρέτησης (ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε.) Αττικής, με την οποία απορρίφθηκαν η με αρ. πρωτ. 490846/20240229/1125 αίτηση, καθώς και τα με αρ. πρωτ. 1162164/20240531/1125, 1451108/20240708/1125 και 2767170/20241219/45105 μεταγενέστερα σχετικά αιτήματα του ήδη προσφεύγοντος, και δεν εγκρίθηκε η υπαγωγή του, λόγω μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα, στον ειδικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα του άρθρου 5Γ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ, ν. 4172/2013, Α’ 167).
2. Επειδή, ο ισχύων, εν προκειμένω, Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ., ν. 4172/2013, Α’ 167) ορίζει, στο άρθρο 5Γ – το οποίο προστέθηκε με το άρθρο 40 παρ. 1 του ν. 4758/2020 (Α’ 242) και άρχισε να ισχύει από την 01.01.2021, σύμφωνα με το άρθρο 81 παρ. 10 του αυτού νόμου – όπως το εν λόγω άρθρο 5Γ ισχύει μετά την τροποποίησή του με το άρθρο 53 του ν. 4916/2022 (Α’ 65/28.03.2022), για αιτήσεις για ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών που έλαβαν χώρα από την 1η. 1.2022, σύμφωνα με την παρ. στ’ του άρθρου 92 του τελευταίου αυτού νόμου ότι: «1. Ο φορολογούμενος, φυσικό πρόσωπο, που μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπάγεται σε φορολόγηση, όπως ορίζεται στην παρ. 2, για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα κατά την έννοια της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 5, εφόσον σωρευτικά: α) δεν ήταν φορολογικός κάτοικος της Ελλάδος τα προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα, β) μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία από κράτος – μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας με την Ελλάδα, γ) παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12, που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και δ) δηλώνει ότι θα παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για μία διετία. 2. Εφόσον η αίτηση του φορολογούμενου σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στην παρ. 3 γίνει δεκτή, το φυσικό πρόσωπο απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος του από μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος, εττιφυλασσομένων των παρ. 60 και 61 του άρθρου 72. Για την υποβολή της δήλωσης και την καταβολή του φόρου του φυσικού προσώπου έχει εφαρμογή το άρθρο 67. 3. […] Για ανάληψη υπηρεσίας που λαμβάνει χώρα μετά την 2α Ιουλίου του εκάστοτε έτους, η αίτηση για υπαγωγή στις διατάξεις του παρόντος άρθρου υποβάλλεται για το επόμενο έτος από την ανάληψη υπηρεσίας και μέχρι το τέλος του έτους αυτού. Εντός εξήντα (60) ημερών από την υποβολή της αίτησης η Φορολογική Διοίκηση εξετάζει την αίτηση και εκδίδει απόφαση, με την οποία την εγκρίνει ή την απορρίπτει, αναλόγως της συνδρομής ή μη των προϋποθέσεων της παρ. 1. […] 4. Οι διατάξεις του παρόντος έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους για το οποίο υποβάλλεται η αίτηση του φυσικού προσώπου σύμφωνα με την παρ. 3 και λήγει μετά το πέρας επτά (7) συνολικά φορολογικών ετών. Η υπαγωγή στις διατάξεις του παρόντος δεν δύναται να παραταθεί πέραν των επτά (7) φορολογικών ετών. 5. Το φυσικό πρόσωπο που εντάσσεται στις διατάξεις του παρόντος, εφόσον σε κάποιο φορολογικό έτος δεν πληροί τις προϋποθέσεις των περ. γ’ και δ’ της παρ. 1, παύει να υπάγεται στις διατάξεις του παρόντος άρθρου από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής φορολογείται για το σύνολο του εισοδήματος του από μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα. 6. Οι παρ. 1 έως και 5 εφαρμόζονται αποκλειστικά για την πλήρωση νέων θέσεων εργασίας. 7. […] 8. Με κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων δύνανται να παρατείνονται οι προθεσμίες υποβολής των αιτήσεων των παρ. 3 και 7, να καθορίζονται η διαδικασία υπαγωγής στις διατάξεις του παρόντος, συμπεριλαμβανομένης της μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας, η αρμόδια υπηρεσία για την υποβολή, εξέταση και έγκριση της αίτησης, τα δικαιολογητικά που συνοδεύουν την αίτηση, τα δικαιολογητικά για την απόδειξη συνδρομής των προϋποθέσεων του παρόντος, καθώς και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα ή λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου» (όπως η παρ. 8 τροποποιήθηκε με την παρ. 4 του άρθρου 53 του ν. 4916/2022 και ισχύει για αιτήσεις που έλαβαν χώρα από 01 ης-01 -2022 και εφεξής, σύμφωνα με το άρθρο 92 παρ. στ’ του ιδίου νόμου)», ενώ στο άρθρο 12, υπό τον τίτλο: «Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις», ότι: « […] 2. Για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες: α) στο πλαίσιο σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο, β) βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών, […], δ) ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, […]».
3. Επειδή, κατ’ εξουσιοδότηση της προαναφερθείσας διάταξης της παρ. 8 του άρθρου 5Γ του Κ.Φ.Ε., εκδόθηκε η υπ’ αριθμ. Α.1087/15.04.2021 κοινή απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), με τίτλο: «Διαδικασία και προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013, περί ειδικού τρόπου φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην ημεδαπή, φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα» (Β’ 1691), η οποία, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την Α. 1089/2022 (Β’ 3594/8.7.2022) κοινή απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε ορίζει στο άρθρο 3, με τίτλο: «Προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ και απαιτούμενα δικαιολογητικά», ότι: «1. Φυσικό πρόσωπο, που μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπάγεται σε φορολόγηση, όπως ορίζεται στην παρ. 1 του άρθρου 5 της παρούσας, για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα κατά την έννοια της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 5 του ΚΦΕ, εφόσον σωρευτικά: α) δεν ήταν φορολογικός κάτοικος της Ελλάδος τα προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα, β) μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία από κράτος – μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας με την Ελλάδα, γ) παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε., που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και δ) δηλώνει ότι θα παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για μία διετία. 2. Η πλήρωση της προϋπόθεσης της περ. α’ της παρ. 1 του παρόντος άρθρου διαπιστώνεται με βάση τα αρχεία που τηρούνται στη φορολογική διοίκηση. […]. 3. […] 4. Σύμφωνα με την προϋπόθεση β’ της παρ. 1 του παρόντος άρθρου, απαιτείται […] 5. Σύμφωνα με την προϋπόθεση γ’ της παρ.1 του παρόντος άρθρου, απαιτείται το φυσικό πρόσωπο να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε., που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμα εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα. […] Για την απόδειξη της προϋπόθεσης αυτής απαιτείται η προσκόμιση δικαιολογητικών, όπως ενδεικτικά κατά περίπτωση μπορεί να είναι: σύμβαση εργασίας ορισμένου ή αόριστου χρόνου, σύμβαση με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, τον χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών, το έντυπο αναγγελίας πρόσληψης, δημοσίευση στο ΓΕΜΗ της πράξης με την οποία το πρόσωπο ορίζεται ως Διευθυντής, μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, σύμβαση παροχής νομικών έναντι πάγιας αντιμισθίας. […] 6. Για την πλήρωση της προϋπόθεσης δ’ της παρ.1 του παρόντος άρθρου […] 7. Για την πλήρωση της προϋπόθεσης της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη με την οποία θα βεβαιώνεται ότι ο αϊτών καλύπτει νέα θέση εργασίας. […]». Περαιτέρω, με την Ε2224/01.12.2021 εγκύκλιο της Α.Α.Δ.Ε. με αντικείμενο την παροχή διευκρινίσεων για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, στο Κεφάλαιο Α αυτής με τίτλο «Αναφορικά με την έννοια της νέας θέσης εργασίας» ορίζονται τα εξής: « 1. […] 2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ.6 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, ορίζεται ότι οι παρ.1 έως και 6 του ίδιου άρθρου εφαρμόζονται αποκλειστικά για την πλήρωση νέων θέσεων εργασίας. 3. […]. Ειδικότερα, στην παρ.7 του άρθρου 3 της απόφασης {ενν. την υπό στοιχεία Α. 1087/15.04.2021 (ΒΊ691) απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ] αναφέρεται ότι για την πλήρωση της προϋπόθεσης της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη με την οποία θα βεβαιώνεται ότι ο αϊτών καλύπτει νέα θέση εργασίας. 4. Για τις ανάγκες εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, διευκρινίζεται ότι νέα θέση εργασίας υφίσταται σε περίπτωση αύξησης (σε απόλυτους αριθμούς) του αριθμού των απασχολουμένων, κατά την ημέρα που το φυσικό πρόσωπο, το οποίο υποβάλει αίτημα υπαγωγής στις διατάξεις του παρόντος άρθρου, αναλαμβάνει υπηρεσία στο ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή στη μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και εφόσον δεν μειωθεί ο αυξημένος αριθμός θέσεων εργασίας για τουλάχιστον ένα έτος από την ημερομηνία αυτή. […] 5. Με τις διατάξεις της περ. δ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ ορίζεται ότι για τους σκοπούς του ΚΦΕ, εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. Περαιτέρω από τη Διοίκηση έγινε δεκτό ότι οι αμοιβές εταίρων και διαχειριστών ΕΠΕ και ΙΚΕ καθώς και οι αμοιβές εκπρόσωπων και εταίρων ΟΕ και ΕΕ για τις υπηρεσίες που παρέχουν με βάση την ιδιότητα τους αυτή προς τις υπόψη εταιρείες, εξομοιώνονται με τις αμοιβές διευθυντών ή μελών ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας και χαρακτηρίζονται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (Α. 1118/2021 Απόφαση Διοικητή ΑΑΔΕ,ΔΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ 2015/11.5.2015). Συνεπώς και τα ως άνω πρόσωπα δύνανται να υπαχθούν στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι προϋποθέσεις υπαγωγής, συμπεριλαμβανομένης και της πλήρωσης της νέας θέσης εργασίας». Β.[…]». Τέλος, με την Ε2029/24.03.2022 εγκύκλιο της Α.Α.Δ.Ε., με αντικείμενο την παροχή συμπληρωματικών διευκρινίσεων για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, στο Κεφάλαιο Β αυτής με τίτλο «Αναφορικά με την έννοια της νέας θέσης εργασίας» ορίζονται τα εξής: «4. Για τις ανάγκες εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, διευκρινίζεται ότι νέα θέση εργασίας υφίσταται τόσο σε περίπτωση αύξησης (σε απόλυτους αριθμούς) του αριθμού των απασχολουμένων, κατά την ημέρα ανάληψης υπηρεσίας από το φυσικό πρόσωπο που αιτείται την υπαγωγή του στις διατάξεις του παρόντος άρθρου, όσο και στην περίπτωση που ο αϊτών προσλαμβάνεται για να καλύψει νέα θέση σε υφιστάμενο τμήμα ή σε υφιστάμενη ειδικότητα ή για να καλύψει νέα ειδικότητα ή θέση σε νέο τμήμα στο οργανόγραμμα του ημεδαπού νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας ή της μόνιμης εγκατάστασης αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα, ακόμα και αν ο αριθμός των απασχολουμένων συνολικά δεν αυξάνεται. Σε κάθε περίπτωση προϋπόθεση για να πληρούται ο σκοπός της διάταξης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ για τη δημιουργία της νέας θέσης εργασίας είναι να μην προκύψει ακολούθως μείωση των θέσεων εργασίας της ίδιας ειδικότητας ή των ίδιων καθηκόντων με αυτή που καταλαμβάνει ο υπαχθείς στις διατάξεις, για εύλογο χρονικό διάστημα, το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των έξι μηνών. 5. […] Από την έκδοση της παρούσας, κάθε άλλη εγκύκλιος με αντίθετο περιεχόμενο ως προς την ερμηνεία της έννοιας της νέας θέσης εργασίας, για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, παύει να ισχύει
4. Επειδή στην προκειμένη περίπτωση, από τα στοιχεία της δικογραφίας προκύπτουν τα εξής πραγματικά περιστατικά: Ο προσφεύγων, ήδη κάτοικος Βάρης Αττικής, με την με αρ. πρωτ. 490846/20240229/1125 αίτηση προς τη Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής, καθώς και τα μεταγενέστερα σχετικά αιτήματα με αρ. πρωτ. 1162164/20240531/1125 και 1451108/20240708/1125 προς την ανωτέρω Δ.Ο.Υ. και με αρ. πρωτ. 2767170/20241219/45105 προς το ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. Αττικής, αιτήθηκε την υπαγωγή του στον ειδικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία του άρθρου 5Γ του ν.4172/2013, για υπηρεσίες που παρέχει στο μη φυσικό πρόσωπο με την επωνυμία «…». Με την ανωτέρω αίτηση συνυπέβαλε, μεταξύ άλλων, ως δικαιολογητικά: (α) αίτηση μεταφοράς φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα και υπαγωγής στον ειδικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, (β) την από 08.02.2024 υπεύθυνη δήλωση περί παραμονής στην Ελλάδα «τουλάχιστον για μία διετία», αρχής γενομένης από την 1^η Ιανουάριου του πρώτου έτους υπαγωγής (01.01.2024) στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, (γ) το υπ.’ αρ. πρωτ. ΑΠ1915610/31.07.2023 Έντυπο 3, ενιαίο έντυπο αναγγελίας πρόσληψης αορίστου χρόνου, με ημερομηνία πρόσληψης 01.08.2023, στο μη φυσικό πρόσωπο με την επωνυμία «», (δ) την από 19.01.2024 υπεύθυνη δήλωση του, ως νομίμου εκπροσώπου του εργοδότη ότι ο προσφεύγων απασχολείται στην εταιρεία από 01.08.2023, καλύπτοντας νέα θέση εργασίας και ότι ο αριθμός των εργαζομένων αυξήθηκε κατά μία θέση, (ε) την από 30.06.2023 σύμβαση εργασίας, αορίστου χρόνου, με ημερομηνία έναρξης 01.08.2023, σύμφωνα με το προοίμιο της οποίας, αναφορικά με την ημερομηνία έναρξης, την διάρκεια, τη θέση, τα καθήκοντα και την αναφορά, ο προσφεύγων θα απασχοληθεί στη θέση του διαχειριστή της εταιρείας και (στ) πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (Φόρμα 6166) από την Υπηρεσία Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών των Ηνωμένων Πολιτειών της Αμερικής για το φορολογικό έτος 2017, συνοδευόμενο από νόμιμη μετάφραση στην ελληνική γλώσσα. Ακολούθως, η αίτηση του προσφεύγοντος απορρίφθηκε, με την ήδη προσβαλλόμενη 490846/20240229/1125/ΕΞ2025/30.06.2025 απόφαση της Προϊσταμένης του ΚΕΦΟΔΕ Αττικής, με την αιτιολογία ότι δεν πληρούται η προϋπόθεση της κάλυψης νέας θέσης εργασίας. Ειδικότερα, αφού έλαβε υπόψη τα ως άνω παρατιθέμενα (γ), (δ) και (ε) δικαιολογητικά (στα οποία επισημαίνεται με έντονη γραφή ως ημερομηνία ανάληψης υπηρεσίας του προσφεύγοντος στην ανωτέρω εταιρεία η 01.08.2023) σε συνδυασμό με τα στοιχεία από τα αρχεία Μητρώου της Φορολογικής Διοίκησης από τα οποία προέκυψε, όπως αναφέρεται στην προσβαλλόμενη, ότι η σχέση του προσφεύγοντος με την ανωτέρω εταιρεία εκκίνησε από 26.07.2023, σύμφωνα με την 3005400/26.07.2023 σχετική ανακοίνωση Γ.Ε.Μ.Η. περί καταχώρισης της από 30.06.2023 απόφασης της συνέλευσης των εταίρων της (Γ.Σ.) για την τροποποίηση του άρθρου 7 (διαχείριση) και κωδικοποίηση του καταστατικού της ως άνω ΙΚΕ, έκρινε ότι ο προσφεύγων «κατείχε ήδη από 26.07.2023 τη θέση του διαχειριστή, ήτοι σε ημερομηνία προγενέστερη από αυτή της υπό κρίση ανάληψης υπηρεσίας την 01.08.2023». Ενόψει των ανωτέρω, η Φορολογική Αρχή θεώρησε ότι δεν πληρούνται σωρευτικά οι προϋποθέσεις των ισχυουσών διατάξεων περί υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ν.4172/2013 και συγκεκριμένα η προϋπόθεση της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας. Ήδη, με την κρινόμενη προσφυγή, όπως αυτή αναπτύσσεται με το από 04.12.2025 νομίμως κατατεθέν υπόμνημα, ο προσφεύγων ζητεί την ακύρωση της εν λόγω απόφασης, για τους ειδικότερα αναφερόμενους σε αυτή λόγους. Αντιθέτως, το καθ’ ου, με την από 24.11.2025 έκθεση απόψεων της Προϊσταμένης του ΚΕΦΟΔΕ Αττικής, ζητεί την απόρριψη της κρινόμενης προσφυγής, εμμένοντας στα ήδη κριθέντα με την προσβαλλόμενη απόφαση και τη διαλαμβανόμενη σε αυτή αιτιολογία.
5. Επειδή, ο προσφεύγων προβάλλει ότι η Φορολογική Αρχή απορρίπτοντας την αίτησή του εφάρμοσε πλημμελώς τις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ν.4172/2013. Ειδικότερα ισχυρίζεται ότι η αιτιολογία της προσβαλλόμενης είναι πλημμελής καθώς με αυτήν συγχέεται η έννοια της διαχειριστικής ιδιότητας την οποία λαμβάνει ο διαχειριστής με την δημοσίευση στο ΓΕΜΗ της απόφασης της Γ.Σ., με την έναρξη της εργασιακής του σχέσης, η οποία ξεκίνησε την 01.08.2023, η δημοσίευση, δε, στο ΓΕΜΗ της διαχειριστικής του ιδιότητας (26.07.2023) σε καμία περίπτωση δεν σηματοδοτεί την κάλυψη εκ μέρους του νέας θέσης εργασίας. Περαιτέρω, προβάλλει, προκειμένου να καταδείξει την πλάνη του καθ’ ου κατά την έκδοση της προσβαλλόμενης, ότι η τοποθέτηση του ως διαχειριστή ολοκληρώνεται με την αποδοχή του διορισμού του στις 09.08.2023, ενώ, τέλος, ισχυρίζεται ότι η προσβαλλόμενη εκδόθηκε κατά παράβαση της αρχής της αναλογικότητας, καθώς το καθ’ ου, επειδή δεν διαπίστωσε ορθά την διαφορά μεταξύ οργανικής και υποκείμενης σχέσης με την εταιρεία, προέβη στο επαχθέστατο μέτρο της απόρριψης της αίτησής του.
6. Επειδή, λαμβάνοντας υπόψη ότι: α) σύμφωνα με την διάταξη της παρ. 7 του άρθρου 3 της υπ’ αριθμ. Α.1087/15.04.2021 κοινής απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) (Β’ 1691), περί προϋποθέσεων υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την Α. 1089/2022 (Β’ 3594/8.7.2022) κοινή απόφαση των ανωτέρω, για την πλήρωση της προϋπόθεσης της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη με την οποία πρέπει να βεβαιώνεται ότι ο αϊτών καλύπτει νέα θέση εργασίας, εν προκειμένω, δε, υποβλήθηκε η από 19.01.2024 υπεύθυνη δήλωση του νομίμου εκπροσώπου του εργοδότη ότι ο προσφεύγων (ο οποίος απασχολείται, σύμφωνα με την εν λόγω δήλωση, από 01.08.2023 στην εταιρεία) καλύπτει νέα θέση εργασίας, αυξάνοντας, μάλιστα, τον αριθμό των εργαζόμενων, επί της εν λόγω, δε, δήλωσης (όσον αφορά την κάλυψη νέας θέσης) το καθ’ ου δεν αντιλέγει, β) σύμφωνα με την προϋπόθεση γ’ της παρ. 1 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, απαιτείται το φυσικό πρόσωπο να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ, οι διαχειριστές, δε, εταιριών, συμπεριλαμβανομένων των Ι.Κ.Ε., θεωρείται ότι, στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων του Κ.Φ.Ε., διαθέτουν ενεργή εργασιακή σχέση με τις εταιρίες αυτές από την ημέρα ανάληψης των καθηκόντων τους. Εν προκειμένω, από τα υποβληθέντα δικαιολογητικά που καταδεικνύουν στοιχεία της εργασιακής σχέσης του προσφεύγοντος, ήτοι το ΑΠ 1915610/2023 ενιαίο έντυπο αναγγελίας πρόσληψης του στον ασφαλιστικό φορέα (Ε3), αλλά και την από  30.06.2023 σύμβαση εργασίας αυτού, προκύπτει, μεταξύ άλλων, ως χρόνος πρόσληψης και εκκίνησης της εργασιακής του σχέσης η 01^η.08.2023, πλημμελώς, δε, το καθ’ ου εξέλαβε ως ημερομηνία έναρξης της εργασιακής του σχέσης την ημερομηνία έναρξης της καταστατικής – οργανικής του σχέσης με την εργοδότρια εταιρεία (26.07.2023) με τη δημοσίευση στο ΓΕΜΗ της απόφασης της Γ.Σ. και γ) δεν αμφισβητείται από το καθ’ ου ότι πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 5Γ του Κ.Φ.Ε., το Δικαστήριο κρίνει ότι, κατά τα βασίμως προβαλλόμενα από τον προσφεύγοντα, η φορολογική αρχή μη νομίμως έκρινε με την προσβαλλόμενη απόφαση ότι στις 01.08.2023, ημερομηνία κατά την οποία ο προσφεύγων ανέλαβε τα καθήκοντα της διαχείρισης της εταιρίας με την επωνυμία «..», δεν συνέτρεχαν σωρευτικά οι προϋποθέσεις για την υπαγωγή του στην ως άνω ευεργετική διάταξη του άρθρου 5Γ του Κ.Φ.Ε., καθώς, όπως δεν αμφισβητείται, ο προσφεύγων παρείχε διαχειριστικές υπηρεσίες στην αναφερόμενη στο ιστορικό Ι.Κ.Ε., κατά την έννοια του άρθρου 12 παρ. 2 περ. δ του Κ.Φ.Ε.. Κατόπιν τούτων, παρέλκει ως αλυσιτελής η εξέταση των λοιπών λόγων της προσφυγής.
7. Επειδή, κατ’ ακολουθία, η προσφυγή πρέπει να γίνει δεκτή και να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη απόφαση. Περαιτέρω, πρέπει να διαταχθεί η απόδοση του καταβληθέντος παράβολου στον προσφεύγοντα (άρθρο 277 παρ. 9 του Κ.Δ.Δ.). Τέλος, πρέπει να επιβληθούν σε βάρος του καθ’ ου τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος (άρθρο 275 παρ. 1 εδ. πρώτο του Κ.Δ.Δ.).

ΔΙΑ ΤΑΥΤΑ

• Δέχεται την προσφυγή.
• Ακυρώνει την με αρ. πρωτ. 490846/20240229/1125/ΕΞ 2025/30.06.2025 απόφαση της Προϊσταμένης του Κέντρου Φορολογικών Διαδικασιών και Εξυπηρέτησης (ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε.) Αττικής της Α.Α.Δ.Ε..
• Διατάσσει την απόδοση του καταβληθέντος παράβολου στον προσφεύγοντα.
• Επιβάλλει σε βάρος του καθ’ ου τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος, το ύψος των οποίων ορίζει στο ποσό των διακοσίων είκοσι πέντε (225,00) ευρώ.

Η απόφαση δημοσιεύτηκε στον Πειραιά, σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση, στο ακροατήριο του Δικαστηρίου στις 26.01.2026